借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账方法。借贷记账法下，基本的会计处理流程是：经济业务——填制记账凭证——登记账簿——编制报表。

如果我们把会计对经济业务的记录和加工过程看作一个车间的生产过程，那么借贷记账法就是其中的核心技术，其特点主要体现在记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡等方面。

（一）记账符号

借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”，它们与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：

第1所有账户都需要设计两个部位记录增减变化，在简化的“T”型账户中，左边称作借方，右边称作贷方。

第二，与不同类型的账户结合后表示增加或减少。“借”和“贷”本身只是一种符号，不代表“增”或“减”，只有当其与具体类型的账户结合以后，才可以表示增加或减少。对资产、负债、所有者权益要素，“借”用来表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；“贷”用来表示负债和所有者权益的增加、资产的减少。对收入、费用和利润要素，“借”用来表示费用要素的增加和收入、利润要素的减少，“贷”用来表示费用要素的减少和收入、利润要素的增加。

第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。

（二）会计科目和会计账户

经济业务的发生必然引起会计要素的变化，但会计要素一共只有六项，如果只用会计要素笼统记录经济业务，信息会过于粗糙简略，按一定标准对会计要素分类的具体项目，称为“会计科目”。比如，将资产要素进一步分类为库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产等项目，就有了“库存现金”、“银行存款”等会计科目。会计科目实际上就是对会计要素及其内容进行细分的结果。

为了让会计科目的变动以一定方式呈现，就需要有载体，这个载体就是“会计账户”。会计账户是用来记录经济业务及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”，例如，为了反映库存现金的增减变动及其现时持有数量，就要设置“库存现金”账户，并在此账户中进行记录。

理论上，会计科目与会计账户存在差别。会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目名称，账户作为一种用来记录会计要素的具体内容及其变化情况的“工具”，具有特定的结构和物质形式，而不仅仅是“分类的结果”。

实务中，会计账户是按照会计科目来设立的，因而使得会计科目仅仅以“账户的名称”出现。有什么会计科目，就会有什么账户。因此，我国会计实务中并未严格区分“会计科目”与“账户”的概念，二者甚至是相互混用的。

为了把会计要素内容的细分延伸至不同层面，在会计实务中，企业往往设置两个甚至更多层次的会计科目，即总分类科目和明细分类科目，或者总分类科目（一级科目）、二级科目和明细分类科目。

总分类科目（或者称一级科目）：对会计要素的再分类，如固定资产、原材料等；

明细分类科目（或者称二级科目、三级科目等）：对总分类科目的进一步分类（包括对总分类科目的第二次分类、第三次分类等），如A材料、B材料等。

总分类账户与明细分类账户与会计科目是类似的，总分类账户与其所属明细分类账户是一种控制与被控制、总括与详细的关系。总分类账户对其所属明细账户起控制作用，其提供总括的会计信息指标；而明细账户是总分类账户的细化和具体化，其对总分类账户起补充说明作用，提供更为详细的会计信息指标。

总分类账户是企业基本的会计账户，取决于企业经济活动及其资金运动的内容与特征，以会计要素及其内容为直接设立依据。在不同企业，总分类账户的设立具有更多的“共性”。但明细账户的设立却更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求，因此，不同企业以及同一企业在不同会计期间，其明细账户的设立均可能存在一定差异。

（三）账户结构

确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据扩展的会计恒等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。

所有账户都遵循四柱清册的原理，即，期末余额=期初余额+本期增加额－本期减少额。各类账户的使用特征如下：

1、资产类账户

借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末为借方余额，表示期末资产的实有数额。

借方 资产账户 贷方

期初余额 ×××

本期增加额 ××× 本期减少额 ×××

本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××

期末余额 ×××

2、负债类账户

贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。期末为贷方余额，表示期末负债的实有数额。

借方 负债账户 贷方

期初余额 ×××

本期减少额 ××× 本期增加额 ×××

本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××

期末余额 ×××

3、所有者权益类账户

贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额。期末为贷方余额，表示期末所有者权益的实有数额。

借方 所有者权益账户 贷方

期初余额 ×××

本期减少额 ××× 本期增加额 ×××

本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××

期末余额 ×××

4、成本类账户

成本类账户在基本结构上与资产类账户是一致的，所不同的是作为成本类账户，主要记录在产品的情况，其成本的发生最终将转化为企业资产的增加，因而在期末时，对已形成企业资产的成本要从成本账户中转到有关资产账户，以表示资产的增加，所以其账户结构与核算内容与资产账户相比有一定的区别。

成本类账户的结构是：借方登记成本的增加额，贷方登记成本的转出额。在每一个会计期末，用借方发生额与贷方发生额相比较，如果已发生的所有的成本均转为资产，则成本类账户期末没有余额，如果尚有一部分成本没有转为资产，则会有借方差额，称为期末借方余额，表示期末尚未转为资产的成本数额。

借方 成本账户 贷方

期初余额 ×××

本期增加额 ××× 本期转出额 ×××

本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××

期末余额 ×××

5、损益类账户

收入和费用作为反映企业损益的账户，从其设置目的上而言，是一个分类核算企业经营过程中各项损益的过渡性账户。为了在期末对收入和费用进行配比以计算当期利润，在期末时，要将所有本期实现的收入从收入账户转出，转入反映利润的有关账户表示所有者权益的增加；而所有本期发生的费用，也要从费用账户转出，转入反映利润的账户，表示所有者权益的减少。因而损益类账户的特征是：期末结转利润后，损益类账户没有余额。

收入类账户的结构是：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的转出额。在每一个会计期末，将收入的发生额从借方转出，期末结转后收入类账户无余额。

借方 收入账户 贷方

本期转出额 ××× 本期增加额 ×××

本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××

费用类账户的结构是：借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用的转出额。在每一个会计期末，将费用支出的发生额从贷方转出，期末结转后费用类账户无余额。

借方 费用账户 贷方

本期增加额 ××× 本期转出额 ×××

本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××

根据以上对各类账户结构的说明，借贷记账法账户的结构可以归纳为：

借方 账户名称 贷方

资产的增加 资产的减少

成本费用的增加 成本费用的转出

负债的减少 负债的增加

所有者权益的减少 所有者权益的增加

收入的转出 收入的增加

（四）记账规则

借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。即每一项需要记账的经济业务，必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户，一个账户记在借方，另一个账户记在贷方，并且借贷双方的金额必须相等。

会计恒等式表明，经济业务发生后尽管会引起等式左边、右边或者左右两边的会计要素变化，但是其恒等关系始终成立，经济业务不能打破会计等式的平衡关系。从简单的数量关系对比来看，经济业务如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种方式中的一种：（1）等式双方同时增加一个等量；（2）等式双方同时减少一个等量；（3）等式左方一增一减一个等量；（4）等式右方一增一减一个等量。具体的借贷记账法，我们可以推导出这样几条规则：

第一，任何经济业务都会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。这也是复式簿记方法的内在要求。

第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但每一笔交易或事项发生后，必须要至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。如果某项交易或事项同时涉及三个以上的账户时，至少要在一个账户的借方和一个账户的贷方进行登记（可以一个借方、多个贷方，或一个贷方、多个借方，尽可能少用或不用多个借方、多个贷方，以避免破坏账户之间的对应关系）。总之，有借必有贷。

第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。本期发生的全部交易或事项在进行正常的处理后，记入所有账户借方的发生额合计，应当等于记入所有账户贷方的发生额合计。亦即，借贷必相等。

如果把上列三条记账规则用最简洁的语言表述，就是：“有借必有贷，借贷必相等”。

（五）会计分录

借贷记账的基本步骤是先根据经济业务做成会计分录，然后再根据会计分录记入账户。所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。在会计分录中，借、贷双方账户的这一对立统一关系称为账户的对应关系，它们彼此称对方的账户为对应账户。

简单会计分录是指“一借一贷”的会计分录，其格式如下：

借：×××科目 金额

贷：×××科目 金额

在复合会计分录中，一般是指“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。除纯粹属于会计上的结转分录外，最好避免做成“多借多贷”的会计分录。其一般格式为：

借：×××科目 金额

贷：×××科目 金额

×××科目 金额

借：×××科目 金额

×××科目 金额

贷：×××科目 金额

一个初学者在编制会计分录时，应当按照以下步骤逐步进行：

首先，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户变化；然后，判断这些账户的性质，即，它们各属于什么会计要素，位于等式的左方还是右方；第三，确定这些账户受影响的方向，即，是增加还是减少；第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

实务中编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。

（六）登记账户

企业发生的经济业务，需要编制会计分录，然后根据会计分录登记账户。虽然总分类账户提供的总括指标统驭着明细分类账户，但在账务处理上，它们是平行的关系，应当平行地进行登记。

所谓平行登记，就是指记入总分类账户和明细分类账户的资料，都以会计凭证为依据，而且当根据会计凭证在总分类账户和明细分类账户中记录经济业务时，必须独立地、互不依赖地进行。通过平行登记，再相互核对，就能保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系，也才能及时检查错误和更正错误。平行登记的要点如下：时期相同、方向一致、金额相等。

账户平行登记的结果是：

总分类账户期初余额＝所属明细分类账户期初余额之和

总分类账户本期借方发生额＝所属明细分类账户本期借方发生额之和

总分类账户本期贷方发生额＝所属明细分类账户本期贷方发生额之和

总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额之和

在手工记账条件下，平行登记体现为一笔经济业务在不同层级的会计账户中重复登记。为了便于核对验证，不同层级的会计账户往往由不同的人员进行记录。现在，绝大多数经济单位的账务处理都是通过信息化的方式完成，平行记账仅仅体现为在会计软件中点击一下“记账”按钮。

（七）试算平衡

根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，账户中的金额就必然形成以下两个平衡公式：

全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计……（1）

全部资产类账户余额合计=全部负债和所有者权益类账户余额合计……（2）

借助借贷记账法自动平衡的机制，就可编制“试算平衡表”进行试算平衡。它实际上有两个作用：验证本期所有经济业务在作成会计分录并过入账户后借贷金额是否相等，从而检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料。

通过编制试算平衡表并结合已有的分录和账户资料，可发现下列错误：会计分录中一方金额记错、一方金额遗漏记载或重复记载；过入账户的一方金额过错、一方方向过错，或把分录中一方遗漏、重复记载过入账户；账户借方或贷方合计数计算错误，以及在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误，等等。但是，也有一些错误是不能通过试算平衡表予以发现的。例如，会计分录中借贷双方全部漏记、全部重记、方向颠倒、用错账户等。

在会计信息化条件下，试算平衡已经大为简便，只需在财务软件上点击两下即可完成。而且，由于填制凭证过程中会计软件会对借贷平衡进行自动控制，试算平衡已经不需要再单独执行。

确认账簿记录无误后，账务的记录过程就完成了，在此基础上，就可以编制财务报表，形成会计工作成果了。